金融工具终止确认问题研究——基于国际会计准则修订意见的评析

摘要

随着各种金融创新的不断发展，判断金融资产或金融负债是否应在财务报告中终止确认愈加困难，涉及金融工具终止确认的业务越来越多，主观判断终止确认的情形越来越复杂，因此金融工具和金融负债的终止确认的规范有着重要的意义。2009年4月召开的G20伦敦峰会上提出降低财务报告复杂性，避免会计原则的内在不一致。国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会等准则制定机构致力于推出一系列原则性的条款，以规范现行市场中的金融工具应用。其中金融资产的确认计量、资产减值、金融工具终止确认、套期保值等问题分阶段颁布，并替代原有准则。
　　本文结合经济背景，阐述了终止确认准则的相关理论，将国际会计准则与美国会计准则做了相关的比较分析，并研究了国际会计准则内容修改完善的原因、方案制定可行性及最终产生的影响，按照逻辑分析推理的思路逐步论述终止确认会计准则的相关问题。本文采用比较研究方法，分析比较了IFRS9预期修订内容，与国际会计准则IAS39，以及美国公认会计原则之间存在的异同，最后本文基于分析的观点，结合我国目前的状况，从总体和具体准则两方面提出了我国准则发展的改进建议，以期对我国金融工具的发展做出贡献，为我国选择合适的终止确认方法提供理论的参考依据。

目录

声明

摘要

第一章 引言

1．1 研究背景及研究目的

1．2 国内外相关问题研究成果

1．2．1 国际上金融工具会计研究的进展

1．2．2 我国金融工具会计研究的进展

1．3 本文的研究方法与研究框架

1．3．1 本文的研究方法

1．3．2 本文的研究框架

1．4 本文研究的贡献与局限

第二章 金融工具会计准则终止确认的相关理论问题

2．1 基本概念

2．2 终止确认的方法

2．2．1 终止确认方法与模式

2．2．2 IAS39对终止确认的层次规定

第三章 金融工具终止确认准则的国际比较

3．1 国际财务报告准则终止确认问题的演变

3．2 美国公认会计原则的基本规定

3．3 美国GAAP与国际准则的比较

3．4 终止确认准则联合修订的背景

第四章 金融工具终止确认准则最新修订意见的评析

4．1 终止确认的方法研究

4．1．1 IAS39现行终止确认准则的缺陷

4．1．2 终止确认方法的修订及改进

4．1．3 终止确认的原则

4．2 售后回购交易的终止确认(REPOS)

4．2．1 争论各方的观点

4．2．2 回购交易的会计处理方法

4．2．3 委员会研究成果

4．3 特殊目的实体及非追索权贷款有关的终止确认问题

4．3．1 特殊目的实体的终止确认

4．3．2 无追索权贷款的终止确认

4．4 金融负债的终止确认

4．4．1 现有规定和建议

4．4．2 处理金融负债终止确认问题的备选方法

4．4．3 各方法的应用分析

4．4．4 金融负债条款修改与债务消除的会计处理

4．4．5 债务条款修改的会计对称性

4．5 保留权益的会计处理

4．5．1 方法A：将保留权益作为新资产处理

4．5．2 方法B：将保留权益作为原有资产一部分处理

4．5．3 方法C：区分新资产和原有资产部分处理

4．6 终止确认的披露

4．6．1 IFRS 7金融工具：披露的修订

4．6．2 IASB披露要求与美国SFAS166的区别

第五章 我国金融工具终止确认准则的改进建议

5．1 我国金融工具会计准则的发展现状

5．2 我国会计准则对终止确认问题的规定

5．3 我国金融工具会计终止准则改进建议

5．3．1 总体要求

5．3．2 具体准则规范

第六章 本文总结

参考文献

致谢