生产性林木资产的特殊性及其会计核算研究

摘要

本文在分析了研究背景的基础上，从林木资产会计核算的必要性出发，进而着重阐述了林木资产的特性与分类，指出林木资产具有性质上的复合性、价值形成的双重性与变动性、价值计量的复杂性和生物转化能力等特性；并在区分了林木资产主要类别之后，对生产性林木资产(主要包括经济林和薪炭林)的特殊性进行了详细地分析，从价值转移方式、计价入账方法的选取、成本费用入账分界点的判断等方面，通过与消耗性林木资产进行比较分析以体现其特殊性。
　　 随后，文章从以下几个方面重点探讨了生产性林木资产的会计核算问题：
　　 第一，分析了生产性林木资产会计核算的理论基础，认为应以森林资源价值理论、森林资源稀缺理论和森林资源资产化管理理论作为理论依据，并明确了生产性林木资产的会计核算对象和会计核算期的界定等问题。
　　 第二，分析了生产性林木资产的会计确认与计量问题，认为生产性林木资产的会计确认包括初次确认和再次确认两个层次，并重点分析了初次确认和再次确认的内容及确认标准，以及会计计量中所具有的计量单位的多元性和计量属性的多样性特征。
　　 第三，重点分析了生产性林木资产会计核算的具体内容，在明确了会计核算需要设置的主要会计账户的基础上，对通过外购、自行营造、投资者投入和接受捐赠等不同方式所获取的生产性林木资产的会计处理进行了分析，并对生产性林木资产累计培育成本的核算、相关费用的归集与分配、达到预定生产经营目的之后的会计处理等问题进行了较为详细地阐释。此外，还对云南景谷林业股份有限公司的生产性林木资产会计核算问题进行了分析。
　　 文章最后归纳了若干主要结论，在此基础上提出了相应的几项建议：
　　 一要逐步完善林权流转制度，建立健全林权交易市场，从而为生产性林木资产的会计核算创造良好的外部条件。
　　 二要扩大森林资源资产评估等中介机构的服务范围。
　　 三要鼓励生产性林木资产经营主体创造条件开展规范的会计核算工作。