基于重大会计差错审计意见的实证研究

摘要

我国上市公司会计信息披露制度是在规范不断暴露出来的会计问题的过程中逐步完善的，但上市公司做假的动机不可能根绝。近年来，一些上市公司冒着被处罚的危险利用准则对重大会计差错更正的规定进行盈余操纵，使披露的会计信息严重失真，给广大投资者带来巨大的损失的同时也给证券市场的发展带来了不利的影响。众所周知，作为独立第三方的注册会计师出具的审计报告，一直是投资者了解被审计单位财务信息的重要来源，我国也素有“不能查错揭弊的审计不是好审计”之说，因此，论文将就注册会计师对重大会计差错的态度以及对差错发生当期非标准审计意见的影响因素展开实证研究。 在总结现有研究成果的基础上，论文首先对重大会计差错的制度背景、发生动因以及相关的审计理论进行探讨，并选取2000-2003年间年报中出现“重大会计差错更正”项目的A股上市公司为研究对象，考察我国注册会计师在差错发生当期对企业重大会计差错的态度，并进一步研究不同审计意见的影响因素。结果表明：注册会计师在各种差错类型中，对滥用会计政策和会计估计的差错出具非标审计意见的比例最大；依据重要性水平和差错动因判断的审计意见类型缺乏一致性；应用Logistic回归对审计意见的影响因素进行研究，结果显示：在差错发生当期，差错的利润影响数、上市公司的财务状况以及公司规模是注册会计师出具非标准审计意见的主要影响因素；有无盈余管理动机、会计师事务所规模与出具非标准审计意见正相关，但结果并不显著。最后论文在上述研究的基础上提出了相关审计建议。