论注册会计师在鉴证业务中的民事侵权责任

摘要

注册会计师因出具虚假陈述的财务审计报告而承担民事责任问题,是一个热点问题。法律上以及社会公众的价值观认为注册会计师对于法律及社会的责任应该不断扩大,但会计专业人士却不认同这点,注册会计师是以审计的执业准则来作为衡量自己是否承担责任的标准。由于彼此对审计功能的认识不同,致使法官在判定注册会计师如何承担民事责任的问题上常常遇到难题。因而,本文从注册会计师在鉴证业务中的民事侵权责任的具体案件入手,通过采用案例解读、比较借鉴等方法,将视角将聚焦于注册会计师民事侵权法律责任的构成要件以及责任的承担方式,引出了本文的四个焦点,并针对焦点问题展开了进一步的理论分析。全文分为引言、正文和结语三个部分,其中,正文又分为五个部分:
　　第一部分是案例介绍。通过介绍“原告陈汉滨诉被告永大会计师事务所”民事侵权一案的案由、案情分析,指出了案件争论的焦点。接下来的四个部分围绕此案例争论的四个焦点问题依次展开了讨论。
　　第二部分针对本案中注册会计师的侵权责任的构成展开讨论。首先,从注册会计师民事侵权的构成要件入手,对侵权行为的主观过错、行为要件、因果关系以及损害结果进行了理论分析。然后,参考上述理论对本案中注册会计师是否构成侵权责任进行逐一分析,由此笔者提出,本案中,被告永大会计师事务所在构成要件上符合。接着,对法院的判决进行了分析,认定被告在案件中是否存在过错及过错认定的完整性不但是其它构成要件的基础,也是其是否承担民事赔偿责任的关键。
　　第三部分是对注册会计师在侵权责任中的抗辩事由的解析。在注册会计师作为被告的诉讼案件中,注册会计师如何运用好抗辩事由,将对自己是否承担民事赔偿责任至关重要。本部分着重对会计专业人士和法律专业人士有着较大分歧的如何能用审计准则作为注册会计师的抗辩事由的观点进行了理论分析,运用这些理论知识对本案中的抗辩事由的适用问题进行了解析,指出了以因果关系作为本案被告的抗辩事由,应该更为合适。
　　第四部分是注册会计师民事侵权责任的承担方式的问题。该部分详细列举了当前理论界的几种关于注册会计师侵权责任的观点,在此基础上，结合我国相关的司法解释,介绍了我国现行立法的主要特点。从而,对本案情况在上述相关规定的基础上展开分析,提出本案被告应承担补充赔偿责任,而不是连带责任的观点,并强调法院判决时,应将被告应承担责任的种类予以明确说明。
　　第五部分讨论了注册会计师民事侵权的损害赔偿问题。先围绕赔偿原则以及赔偿的范围进行了理论分析。接下来,对本案被告应如何进行赔偿进行了具体分析,指出适当的限制赔偿原则对公平分配投资风险这一观点上具有一定的合理性,且原告的损失要以实际损失为标准。

目录

封面

声明

中文摘要

英文摘要

目录

引言

一、案件介绍

（一）案例简介

（二）案件争论焦点

二、本案注册会计师在鉴证业务中是否构成民事侵权

（一）构成要件的理论解析

（二）本案例的解析

三、注册会计师的独立审计与风险规避

（一）理论解析

（二）本案例的解析

四、注册会计师民事侵权责任的承担方式

（一）承担方式的理论解析

（二）本案例的解析

五、注册会计师民事侵权责任的损害赔偿

（一）损害赔偿的理论解析

（二）本案例的解析

结 语

参考文献

致谢