跨国公司国际税收筹划相关法律问题浅析

摘要

在经济全球化浪潮中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。跨国公司通过对外直接投资，通过无所不包的公司战略和错综复杂的网络结构，将世界各国的经济紧密联系在一起。这些覆盖全球的跨国公司，其经营决策无不面向世界，为了把其世界范围的纳税义务减轻到最低点，最大限度地实现获利目标，其往往精心研究国际间合理减轻税负的办法，充分利用国际税收上的种种差异及国际税收协定的有关条款，尽量获得税收上的优待。这充分说明国际税收筹划已成为当代跨国公司实现其全球经营管理战略目标的一种有效工具。与此同时，经济全球化条件下，贸易和金融市场的自由化，为跨国公司进行税收筹划提供了更大的可行性；科学技术的进步使现代交通运输和通讯手段更加发达、高效，大大提高了纳税人的活动能力，为跨国公司的国际税收筹划提供了更为便利的条件。 当前，随着我国已正式加入WTO和“走出去”发展战略的实施，2005年我国对外直接投资为78亿美元以上，累计对外直接投资应超过800亿美元，我国的对外直接投资虽处于起步阶段，但绝对数量大，我国已经成为世界第五大资本输出国，且发展速度快、潜力大。而我国实施跨国经营的企业大多数缺乏真正的跨国经营意识，更是缺乏国际税收筹划的经验。国际税收筹划在我国仍是新生事物，对其研究不多，而现有的研究多是从会计、财务管理、经济等角度进行。国际税收筹划是一项综合了经济、管理、法律三方面内容的活动，尤其在法律方面，跨国公司的国际税收筹划若得不到法律上的认可和支持，缺乏法律上的规范，不仅在实际中的应用会受到很大的牵制，更要面临巨大的法律风险。在此情况下，对当代跨国公司国际税收筹划的相关法律问题进行分析研究，无疑具有十分重要的理论意义和现实意义。 本文第一部分对国际税收筹划进行法律界定。 首先界定国际税收筹划的内涵。目前，国际上尚没有对国际税收筹划统一的界定，综合各种对税收筹划具有代表性的观点，再通过对比国内税收筹划，本文认为国际税收筹划的内涵为：跨国纳税义务人在国际税收的大环境下，运用合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协议上的缺陷，通过对其经营、投资、理财活动的事先安排以谋求最大限度的规避、减少或消除纳税义务，实现税负最小化或者资本利益最大化等目标的经济活动。其次，从税收筹划的内涵中，可以挖掘出税收筹划具有三方面的特性：合法性、目的性和事前筹划性。再次，通过对国际税收筹划与国际偷税、国际避税、国际节税的比较，进一步明确国际税收筹划的概念，界定出国际税收筹划的外延，包括节税筹划和避税筹划。最后，从税收法定的角度对国际税收筹划的合法性与合理性进行法理论证。 第二部分，分析研究国际税法中针对国际税收筹划的立法情况。 首先，分析当今跨国公司进行国际税收筹划的主要方式方法。现今，跨国公司的国际税收筹划意识不断增强的同时，筹划的方式方法也在不断完善，筹划水平不断提升。通过投资地点的合理选择、选择有利的企业组织形式、关联企业的转移定价、避免成为东道国的常设机构、选用合理的会计处理方法，以及通过利用税收协定、资本弱化等方式的综合运用，积极进行国际税收筹划，以减轻税收负担或提高资本利润率。其次，通过对国际税法新发展的分析，得出国际税法中有利于跨国公司国际税收筹划发展的因素与条件。国际税收竞争行为不断得到协调，带来的是国际重复征税问题的解决；伴随着全球经济的一体化发展，区域税制得到统一，跨国公司筹划成本随之降低；税收协定网络的进一步拓宽，也为跨国公司带来了更好的外部税收环境。最后，比较研究现今各个国家针对跨国公司主要避税方式的反避税立法与相关措施的实施情况。由于各国现行税法、税制的差异，本文针对每一种避税方式，综合比较各国立法情况，总结出针对此种避税方式的反避税措施类型有哪几种以及各自的具体内容与实施情况。 第三部分，总结并提出我国实施跨国经营的企业运用国际税收筹划的建议与意见。 跨国公司的国际税收筹划在西方发达国家已不是新鲜的概念，各跨国公司均有自己的税务部门或者税务代理机构代为进行税收筹划。在我国企业不断“走出去”的过程中，为了提高我国实施跨国经营企业的实力，我国企业也应积极利用税收筹划，提高自身财务管理水平、抵御风险能力，提高自身的国际竞争力。通过第一、第二部分对国际税收筹划的分析，若要进行国际税收筹划，首先不得避免的是要对各国税法和相关情况的深入了解。跨国公司筹划人员必须对各涉税国或地区的税收及相关法律法规进行充分分析、掌握和研究,找到实施税收筹划的合理空间。法律风险是筹划首要规避的风险，因为税收筹划总是在“合法”与“非法”之间打擦边球，如果没有对各国税法的深入了解，极易遭受法律风险，损失惨重。其次，企业应杜绝偷漏税行为，树立正确的筹划意识。税收筹划目标应与企业的总体战略目标相一致，具有整体性和长远性。最后，企业应重视税务部门建设，积极利用税务代理机构。企业可根据自身的具体情况组建专门的税务部门或聘请专门的税务代理机构。