建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略

摘要

基于“营改增”大背景，住建部为评估税改对该行业企业的影响，组织了由中国建筑会计协会实施的税负增减摸底调研。调研表明，就66户建筑施工企业的有效样本，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，增加税收企业有58家，占88％;样本企业若“营改增”税负率将达5.8％，远大于现在3％的营业税税负率。
　　本文通过在理论方面分析增值税与营业税之间差异的基础上，从增值税的计算原理、公式分析“营改增”后税负增加的原因，并就“营改增”后税负增加的原因得出如下两个结论:第一，建筑行业如果实施已公布的“营改增”方案后，税负增加的原因不是由于当前建筑行业的毛利率（即增值额）高引起的，而是由于进项税不足引起的;第二，在既定毛利率水平前提下，计算出税负不变的成本综合进项税率临界值，当成本综合进项税率低于这一临界值，项目成本综合进项税率越低，税负增加越多。
　　文章在深入分析“营改增”导致建筑企业税负增加的原因后，针对性提出了对应的应对措施:首先，通过精细化管理，尽可能在采购环节取得进项税;其次，提高施工企业的机械化程度，降低无法取得进项税的人工成本占比;另外，本文不主张由于税率高对于多缴纳的税款即征即退的方案，国家政策部门应确定相对较为合理的税率，对于管理不规范、规模太小，而无法取得足够进项税的企业本来就应通过优胜劣汰予以淘汰;最后，针对建筑企业现有的存量资产不能抵扣进项税，建议政策细则规定予以适当的抵扣，从而与新办企业公平税负，在“营改增”实施的前后，对重大资产的购置合理安排在“营改增”后。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景及研究意义

1．1．1 选题意义

1．1．2 增值税税种的发展

1．1．3 实施“营改增”政策的现实意义

1．1．4 目前我国正实施的“营改增”政策解读

1．1．5 建筑企业在此次“营改增”改革中的进程规划

1．2 文献综述

1．3 研究思路及研究框架

1．4 研究内容

1．5 创新与不足

2 建筑企业实施“营改增”后税负将增加

2．1 数据调研证实税负增加

2．2 理论分析亦指向税负增加

2．2．1 成本综合进项税率假定满足11%前提下毛利率临界点分析

2．2．2 具体毛利率点下税负不变的成本综合进项税率临界点分析

2．2．3 现行建筑企业成本综合进项税率无法达到临界点分析

3 税负增加原因分析

3．1 部分成本支出难以取得进项税额抵扣

3．2 成本结构中可抵扣比例低

3．3 “营改增”既定税率偏高

3．4 现存资产无法抵扣进项税

4 税负增加应对措施

4．1 精细化管理促进进项税票取得

4．1．1 加强供应商和分包商管理

4．1．2 规范合同的评审及签订流程

4．1．3 做好后期增值税票据的管理及跟踪

4．1．4 强化员工“营改增”意识

4．2 提高成本结构的可抵扣比例

4．2．1 调整产业结构

4．2．2 建立分税后的预算报价管理系统

4．2．3 提升项目现场管理能力

4．2．4 政策细则制定的建议

4．3 降低实际承担税负

4．3．1 利用税收优惠以降低税负

4．3．2 政策争取降低税负

4．4 争取存量资产抵扣进项税

5 研究结论

致谢

参考文献

在学期间发表的学术论文