上市公司关联交易审计存在的问题与对策研究——以Z公司为例

摘要

关联交易作为一种常见的交易形式，具有其自身独特的双面性，从一方面来看，这种普遍存在的交易形式为交易的双方企业节约了大量的经济成本，正是由于这种原因，这种方式已经成为了我国上市公司操纵盈余、美化报表，从而使自身利益达到最大化的重要手段;从另一方面来看，正是由于它本身的优点，越来越多的上市公司为达到利益最大化的目的，在关联交易上大做文章。特别是非公允关联交易审计难度更大，作为注册会计师如果不能发现这些财务舞弊事项，那么更多的中小股东的利益将受到侵蚀，监管部门的监管成本也会加大，银行也将面临更大的信贷风险。与此同时，作为上市公司的负责人，为了保留这种不恰当的利益，就会想尽各种方法来逃避外部监管人员和事务所的审计人员，关联交易也越来越朝着复杂化和隐蔽化的趋势发展。我国关联交易这种形式是在特殊背景下产生的，目前我国上市公司许多都具有国企背景，他们或者是通过国有企业改制而成，或者是通过国有企业的优质资产剥离而成，它们与母公司之间存在着剪不断，理还乱的联系，它们之间的关联交易发生财务舞弊的可能性更大，注册会计师在对这些上市公司的关联交易开展审计的时候就必须更加关注、更加细心和谨慎。
　　本文从Z上市公司的案例入手，通过分析Z上市公司关联交易的两种主要舞弊手法：刻意隐瞒关联方关系和虚构关联方上下游交易链条，并结合实际情况归纳总结出上市公司关联交易的四个主要问题，从内外因的两个角度深入剖析产生这些问题的原因，最后提出解决问题的几个完善建议，希望可以降低注册会计师在关联方交易审计过程中的风险，完善我国有关于关联方交易审计的相关制度，优化审计流程，加强注册会计师的职业胜任能力，同时提出了希望借鉴法证审计的一些思维方式和审计方法，使注册会计师能更加有效的对关联方交易展开审计。

目录

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景及意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 文献综述

1．2．1 国外研究现状

1．2．2 国内研究现状

1．3 研究思路和研究框架

1．3．1 研究方法

1．3．2 研究内容和框架

1．4 本文的创新与不足之处

2 上市公司关联交易审计案例分析

2．1 案例背景介绍

2．2 Z上市公司利用关联交易舞弊的手段

2．2．1 隐瞒关联方关系

2．2．2 虚构关联方交易链条

3 上市公司关联交易审计存在的问题

3．1 审计理论和实践脱节

3．1．1 关联交易审计理论脱离实践

3．1．2 执业人员审计时理论与实践联系不紧密

3．2 执业人员关联交易审计意识薄弱二

3．2．1 对关联交易审计缺乏应有的职业关注

3．2．2 由于知识和经验的缺乏未能形成有效的审计意识

3．3 关联交易审计流程存在瑕疵

3．3．1 审计资源分配不当

3．3．2 与被审计单位缺乏有效沟通

3．3．3 内部控制审计无效

3．3．4 审计证据缺乏充分性和适当性

3．3．5 关联交易审计披露不充分

3．4 未达到应有审计期望

4 上市公司关联交易审计问题的成因分析

4．1 关联方与关联方交易识别难度大

4．1．1 关联交易具有复杂性和频繁性，

4．1．2 关联交易具有隐蔽性

4．2 关联交易审计相关制度和程序不完善

4．2．1 关联交易审i-I-桂l关制度不完善

4．2．2 关联交易审计相关程序不完善

4．3 会计师事务所内部质量控制有缺陷

4．3．1 承接客户不谨慎，只考虑成本效益

4．3．2 业务质量控制不到位

4．4 审计人员缺乏应有的职业素养

4．4．1 缺乏独立性

4．4．2 缺乏应有的职业怀疑态度

4．4．3 未能充分掌握关联交易相关知识

4．4．4 职业判断力有待提高

5 上市公司关联交易审计问题的完善建议

5．1 完善关联交易的相关制度和程序

5．1．1 完善关联交易的相关制度

5．1．2 完善关联交易的相关程序

5．2 加强会计师事务所业务质量控制制度建设

5．2．1 深入了解客户情况兼顾自身风险

5．2．2 优化配置审计资源，提高审计质量

5．2．3 成立专门针对关联交易审计的智库

5．2．4 追究行为过失者的责任

5．2．5 建立举报制度

5．3 加强审计人员职业素养

5．3．1 提高审计人员职业道德

5．3．2 大力加强关联交易审计的业务培训

5．4 借鉴法政审计的工作方法

6 结论

参考文献

致谢