在战略层面将资源效率引入物质流成本会计——一个概念框架

摘要

以“流量”为基础的物质流成本会计（MFCA）,理论上能够支持企业的资源节约战略,但是企业只有将这一目标定位于战略层面,并在企业内部各个层面实施管理控制系统（MCS）,才能在实践中实现该目标。西蒙于1995年提出管理控制系统（MCS）的四个控制杠杆（LOC）在这一实施过程中起着关键作用。通过系统梳理相关文献,分析了MFCA与LOC之间的关联,从中找出了九个相关的突出问题。通过分析这些问题发现,MFCA要进一步发展,需要提高其与MCS的关联性,尤其是与LOC的关联性。为此,结合上述问题构造了一个将MFCA整合到MCS的概念框架,其中包括五个发展阶段和三项未来挑战。循此框架发展MFCA,有助于企业提高资源利用效率,实现可持续发展。