La igualdad jurídica en el régimen tributario ecuatoriano y los supuestos de discriminación fiscal en la nueva legislación para la consolidación de la política económica nacional

摘要

La vinculación entre los derechos humanos y la tributación ha evidenciando una nueva perspectivarespecto de este principio constitucional. De modo que, hoy en día, la igualdad fiscal no puede serapreciada materialmente desde la sola perspectiva de la generalidad, sino que supone un juiciointegrado visto desde la interdependencia de los principios de generalidad, capacidad contributiva y noconfiscatoriedad. La capacidad contributiva es el eje sobre el cual se construyen tratos tributariosdiferenciados legítimos, que garantizan un tratamiento igual para los iguales y uno desigual para losdesiguales, en mérito a su desigualdad – precisamente – en su capacidad para contribuir. De esto tratael primer capítulo del presente trabajo de investigación; y, en uno de los títulos del segundo capítulo sepropone, en definitiva, como consecuencia de lo dicho, como un principio tributario propiamente, el deno discriminación fiscal como la manifestación de la igualdad jurídica en esta materia.Ahora bien, la apreciación que antecede está relacionada directamente con el fin esencial de lostributos: recaudar dinero suficiente para el sostenimiento del gasto público; sin embargo, existentambién tributos en los que prevalecen los fines extra-fiscales, es decir, aquellos ligados a lapromoción o a la inhibición de determinados actos o hechos económicos, en cuyo caso, los principiosque matizan la igualdad jurídica en el régimen tributario no son ya los mismos, pues, bajo laperspectiva de la política tributaria, son legítimos los tratos tributarios diferenciados fundados en unarazón suficiente, sin que ésta trate ya de la capacidad contributiva. En el segundo capítulo se hace unareseña de este particular y se propone que en dichas condiciones, deben considerase nuevos límitesmateriales que garanticen la igualdad jurídica en los tributos finalistas (no recaudatorios). A dichoefecto realizó un breve análisis de los posibles supuestos de desigualdad que promueven ciertasnormas dictadas recientemente: (1) la potestad de los Gobiernos Autónomos DescentralizadosMunicipales en Ecuador para reducir el valor de los tributos impuestos por ley por motivo delcumplimiento de ciertos fines de orden económico, (2) los incentivos tributarios de las ZonasEspeciales de Desarrollo Económico, y (3) la exclusión del Régimen Impositivo SimplificadoEcuatoriano a quienes se dedican a la actividad del libre ejercicio profesional que requiera títuloterminal universitario. En tal virtud, finalmente, propongo como límites materiales que garantizan laigualdad en las figuras tributarias utilizadas como herramientas de política fiscal los principios derazonabilidad, el de equidad en la redistribución de la riqueza y el de neutralidad o de incidenciaeconómica menor.