论房产税征税对象选择与税收减免——以税负平等为视角

摘要

从上海、重庆试行办法的形式合法性瑕疵可见房产税的实质问题:如何保证税负平等,同时对住房减税？两地办法创造性地在计税依据和免税依据中引入面积单位,得以更具体地把握房产.但具体方案却仅以住房为征税对象,无视税法看待客体的特殊性,忽视财产税、房产税和住房税的差异,也未厘清住房与其他房产的界限,更无视平等原则对税收要素的不同要求.本文逐一讨论这些疏漏,强调税法各要素相互独立、前后衔接和紧密配合的结构特点,经由宪法基本生活需要得出“基本居住需要不可税”,再阐明免税方案应以自有自居为前提,以人均免税面积为标准.