美国转移定价之最优法规则评析与借鉴

摘要

转移定价方法的选择对纳税人和税务当局都很重要.当前,在独立交易原则下形成了至少5种可接受的方法,供征纳双方依据个案的事实和情况予以选择.美国实施的最优法规则旨在为转移定价方法的选择提供具体指导.最优法规则与OECD指南的相关规定并不存在本质的区别,但前者兼顾了原则性和灵活性,更具有操作意义.虽然该规则也面临着来自无形资产、纳税人证明负担、会计准则等的冲击,从而使该规则的应用受到限制,但其价值仍然不容忽视.对于引进跨国投资最多、跨国公司转移定价问题日趋严重的我国而言,最优法规则在原则性与灵活性的权衡、未列明方法的应用和创新、以及以比例原则规制税务机关的自由裁量权等方面对我国转移定价税制的完善具有启示意义.