企业合并会计方法的比较与选择——兼评我国《企业会计准则第20号——企业合并》

摘要

从世界范围看,企业合并的会计方法主要有两种,即购买法与权益结合法。这两种方法的选择一直是会计学界最有争议的问题之一。本文通过对购买法和权益结合法的比较分析,并结合我国的国情,认为保留购买法和权益结合法并存的二元格局是我国明智和现实的选择,但应规定严格的限制条件,以规避权益结合法的滥用。购买法和权益结合法的比较1、两种方法的内涵及适用范围比较购买法将企业合并视为是一个企业收购另一家企业净资产的一项交易,这一交易与企业购置存货、设备等普通资产的交易并无区别。因此,购买法适用于购买性质的企业合并。权益结合法将企业合并视为是参与合并各企业经济资源的联合,而不是交易。这种方法的观点是:当一家企业完全以其普通股去交换另一家企业几乎全部的普通股时,参与合并各方企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营,以共同分担合并后企业主体的风险收益。因此,权益结合法适用于股权联合性质的企业合并2、两种方法的会计处理比较具体到会计处理上,购买法与权益结合法主要有两个不同点:一是购买法视企业合并为购买被并企业的全部净资产,从而改变了会计计价基础,要求购买方按公允价值记录购入的净资产,如果购买成本超过所取得的被并购企业净资产...