审计意见与异常应计的关系机理:基于流动资产减值动因的分析

摘要

在解释审计意见与异常应计的关系机理时,大量研究指向盈余管理,但也有文献认为是持续经营风险。本文通过分别考察流动资产减值计提和转回两个方向的异常应计的动因,得到了进一步解释。研究证实,审计意见既与资产减值损失(负向应计)的经济动因相关,也与资产减值计提和资产减值转回(正向应计)的报告动因相关;并且审计意见对报告动因的容忍度遵循了稳健性原则,即对减值转回报告动因的容忍度低于对减值计提报告动因的容忍程度。这表明,审计师重点关注的是虚列资产减值转回,而非虚列资产减值计提;与此同时,审计师也会关注真实的重大资产损失。总之,审计师既关注异常应计中的持续经营风险,也关注盈余管理风险,此两者并不矛盾。本文结论丰富了审计意见影响因素的相关研究,在现有文献的基础上形成了对审计意见与异常应计两者关系机理的相对完整的解释。