以资源为基础的企业财务会计理论问题研究

摘要

随着社会经济技术的不断发展，特别是知识经济时代的到来，企业的经营环境、组织形式、赢利模式和价值构成等正在发生深刻的重大变化，被长期忽视的一些重要因素，如企业无形资源等正在成为决定企业生存、获利、发展和竞争优势的重要因素，会计报告信息不能全面反映企业的实际经营成果、充分体现企业的真实价值、为企业各相关利益主体提供充足的决策信息，已是随工厂和工业经济时代而发展起来的现行会计理论和实务面临的巨大挑战。 着眼于发展和完善企业财务会计理论，本文在全面剖析传统会计范式和会计概念框架缺陷的基础上，借鉴上世纪八十年代以来逐步发展起来的企业资源理论等有关重要理论研究成果，尝试构建了以企业资源为基础的会计理论体系的基本框架。综合起来看，与以资产为基础的会计理论不同，以资源为基础的会计理论的突出特点：一是拓宽了会计核算对象的范围，会计核算的对象不再局限于企业所拥有的资产，而扩展到企业所实际拥有的资源，着重解决将商誉纳入会计核算范畴的有关理论和实务问题；二是对会计目标、会计假设、财务报告质量标准、会计确认与计量等重要方面均在继承的基础上做了必要调整和改进，使之适合包括商誉的资源核算需要；三是在明确界定和区分资源、资产、商誉、权益等概念的基础上，增加商誉、利得、损失三个要素，并将会计要素增补调整为资产、商誉、负债、权益、收入、利得、费用和损失等八个要素；四是建立了“资源价值=负债+权益”的新会计恒等式，并提出“资源价值=资产+商誉”、“权益=股东权益+剩余权益”等重要会计等式；五是明确要求以公允价值作为会计报表信息的统一计量属性；六是明确以企业资源为基础的财务报表体系由基本报表和扩展报表构成，基本报表包括资产负债表、利润表和现金流量表，扩展报表包括资源权益表、全面收益表、商誉指数及价值变动表等。 为解决商誉的会计核算问题，本文从商誉的本质与内涵、商誉与能力的关系、商誉的价值与价值域等方面对商誉问题进行了深入研究。根据商誉是企业能力的价值体现这一重要理念，把商誉评估同企业能力评定联系起来，使得从企业内部对商誉进行会计核算成为可能。商誉计量以市场价值评估为基础，通过定期编报商誉指数动态反映企业商誉价值的增减变动情况。并从三个维度将企业能力划分为综合运转效能、行业势能和发展潜能，初步选定、设置了包括20个具体指标的能力评定指标体系，在此基础上运用统计学的指数编制原理与方法计算、编报商誉指数及价值变动表。

目录

文摘

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第一章 导论

1.1企业财务会计发展面临的主要问题和障碍

1.2主要概念界定

1.2.1企业资源、资产与能力

1.2.2商誉

1.2.3财务会计概念框架

1.2.4以资产为基础的企业会计与以资源为基础的企业会计

1.3研究的目标和意义

1.3.1研究目标

1.3.2研究意义

1.4研究内容与框架

1.4.1研究内容

1.4.2基本结构与研究框架

1.5研究方法

1.5.1本文的研究基础

1.5.2本文采用的研究方法

1.6主要创新点

第二章 企业会计信息的供给与需求分析

2.1会计信息的需求与供给现状

2.1.1企业利益相关者对会计信息的需求

2.1.2会计信息的现实供给状况

2.2影响会计信息供给的主要因素

2.3现行财务会计概念框架存在的主要缺陷

2.4财务会计理论发展面临的主要障碍

2.4.1会计基本假设与基本原则的约束

2.4.2会计要素与会计恒等式的制约

2.4.3会计确认标准与计量方法的限制

2.4.4会计报表体系的限制

第三章 相关理论研究综述

3.1会计理论的发展路径分析

3.1.1财务会计理论研究的总体脉络

3.1.2实证会计理论研究及其评价

3.1.3规范会计理论研究的发展路径

3.2财务会计概念框架的研究

3.2.1财务会计概念框架的历史演进

3.2.2财务会计概念框架研究方法的路径演进

3.3现有研究的局限性及尚待研究的问题

第四章 企业资源理论

4.1有关理论对企业竞争优势决定因素的理论解释

4.1.1企业理论对企业竞争优势决定因素的理论解释

4.1.2传统竞争战略理论对企业竞争优势决定因素的理论解释

4.1.3对有关理论关于企业竞争优势决定因素观点的评价

4.2企业资源理论及其主要观点

4.2.1企业资源观

4.2.2企业能力观

4.2.3企业知识观

4.2.4企业资源理论关于资源的观点

4.2.5企业资源理论关于资产的观点

4.2.6企业资源理论关于能力的观点

4.2.7企业资源理论关于资产与能力关系的观点

4.3企业资源理论对于会计理论研究的可借鉴性

4.3.1企业资源理论的主要观点

4.3.2企业资源理论对于会计理论研究的可借鉴性

第五章 对企业资源认知的历史变迁与会计范式转变

5.1不同经济时代对企业资源认知的历史变迁

5.1.1农业经济时代对企业资源的认知

5.1.2工业经济时代对企业资源的认知

5.1.3知识经济时代对企业资源的认知

5.2现代管理思想演进与对企业资源认知的变迁

5.2.1以生产管理为中心的阶段

5.2.2以销售管理为中心的阶段

5.2.3以战略管理为中心的阶段

5.3有关管理实践对企业主流资源变迁的反映

5.4对企业资源认知的历史变迁与会计范式转变

5.4.1企业主流资源变迁的趋势

5.4.2以物质资源为主要资源构成的企业会计范式

5.4.3知识经济环境下企业会计范式转变

第六章 关于商誉

6.1商誉未纳入现有财务会计体系的主要原因

6.2商誉的本质与内涵

6.2.1商誉的本质

6.2.2商誉的内涵

6.3商誉的特征与外在表现

6.3.1商誉的特征

6.3.2商誉的外在表现

6.4商誉与能力的关系

6.5商誉的价值与价值域

6.5.1商誉的价值

6.5.2商誉的价值域

第七章 以企业资源为基础的会计理论框架的构建

7.1会计目标

7.1.1会计目标的历史发展与演变

7.1.2有关学者及会计职业团体对会计目标的研究

7.1.3以企业资源为基础的会计目标

7.2会计假设

7.2.1会计假设问题的提出

7.2.2会计假设在财务会计概念框架中的地位

7.2.3目前公认的会计基本假设

7.2.4对会计基本假设的扩展与增补

7.3会计核算范畴

7.3.1会计核算范畴

7.3.2企业资源及其价值构成

7.4会计信息质量标准

7.4.1有关会计信息质量标准的代表性观点

7.4.2以资源为基础的会计信息质量标准

7.5会计要素与会计恒等式

7.5.1有关学者及会计职业团体对会计要素与会计恒等式的研究

7.5.2现行会计要素与会计恒等式

7.5.3商誉与无形资产

7.5.4商誉与资产

7.5.5以企业资源为基础的会计要素与会计恒等式

7.6会计要素确认

7.6.1有关会计确认的代表性观点

7.6.2以企业资源为基础的会计确认标准与基础

7.7会计计量与记录

7.7.1有关会计计量的代表性观点

7.7.2.以企业资源为基础的会计计量

7.7.3会计记录

7.8财务会计报告

7.9以企业资源为基础的会计理论框架的逻辑思路

第八章 商誉的确认与计量

8.1商誉的确认

8.1.1并购商誉与自创商誉

8.1.2有关商誉确认不同观点剖析

8.1.3商誉的确认标准与确认时间

8.2商誉的计量

8.2.1商誉计量的可行性

8.2.2现有的商誉计量方法及其评价

8.2.3我国目前采用的资产评估方法

8.2.4平衡计分卡的原理及其借鉴

8.2.5资源价值会计理论关于商誉的计量途径

8.2.6企业能力及其构成

8.2.7企业能力指标体系

8.2.8商誉计量的基本思路和程序

8.2.9基期商誉价值的确定

8.2.10填报商誉指数原始表

8.2.11商誉指数计量的有关公式

8.3商誉价值变动的会计处理

8.3.1现行并购商誉价值变动的处理

8.3.2以资源为基础的会计理论框架下的商誉价值变动处理

第九章 以企业资源为基础的财务会计报表体系

9.1现行会计报表体系及其改进思路

9.1.1有关会计准则制订机构对会计报表体系的研究与改进

9.1.2 FASB、ASB、IASC及我国现行会计报表体系的比较

9.1.3现行会计报表体系的主要缺陷

9.2以企业资源为基础的财务会计报表体系的构成

9.3资源权益表

9.3.1资源权益表的设计思路

9.3.2资源权益表的设计依据

9.3.3增加资源权益表的可能性

9.4全面收益表

9.4.1利润与全面收益的区别

9.4.2有关学者及会计准则制订机构关于全面收益表的观点

9.4.3现行全面收益表存在的主要问题

9.4.4对全面收益表的改进设想

9.5商誉指数及价值变动表

9.5.1商誉指数及价值变动表的设计思路

9.5.2商誉指数及价值变动表的设计依据

9.5.3增加商誉指数及价值变动表的可能性

结论

参考文献

作者简历

攻读博士学位期间取得的研究成果

致谢