会计师事务所两种扩张方式对审计质量的影响——以天职国际和立信为例

摘要

自1980年我国注册会计师制度恢复以来，会计师事务所发展迅猛。一方面，我国资本市场的快速发展，导致上市公司的数量大幅增加，为事务所的发展提供了巨大的增长潜力。另一方面，监管机构通过颁布政策来鼓励会计师事务所扩大规模，促进事务所“做大做强”。在市场需求和国家政策双重动力的推进下，我国会计师事务所在规模扩大化和业务多元化方面都实现了跨越式的进步。　　在扩大规模的过程中，许多地方性事务所发展成为了全国性的大型事务所。我国事务所在国内主要通过设立分所和实行合并来在新地区开拓审计市场。而这两种不同的扩张方式对总分所的管理会产生不同的影响，从而影响事务所的整体审计质量。天职国际在2010年后的扩张之路中采用设立分所扩张，而立信事务所主要通过实行合并扩大规模。因此，本文通过对比分析的方式，以天职国际和立信这两家会计师事务所为研究对象，从审计收费、非无保留意见比例和行政处罚次数三个角度分析两家事务所的审计质量差异，并探索不同扩张方式对审计质量影响不同的原因，对事务所的扩张提出相应的建议。　　本文研究发现设立分所的扩张方式比实行合并更有利于提高扩张期间的审计质量。主要原因在于扩张方式会影响事务所总所对分所的控制力度和总分所利益联系的紧密程度。设立分所扩张由于对分所具有较强的控制权，便于对分所的客户资源、人力资源、风险控制实施一体化管理。同时设立分所能够通过设立“一个利润池”机制来将总所合伙人与分所合伙人的利益紧密地联系在一起，避免合伙人为个人利益违反规定。然而，合并扩张形成的分所是兼并而来，总所对分所的控制力度不足，短期内一体化管理难度大。而且合并扩张难以执行“一个利润池”的利润分配机制，容易出现合伙人“分灶吃饭”、各行其是的现象。　　事务所在选择扩张方式的时候，除了考虑对审计质量的影响，还会考虑行政力量、扩张成本等。所以，如果事务所选择实行合并的方式扩大规模，合并前需要关注合并对象的人力资源、客户资源、管理机制和文化氛围等情况，选择合适的合并对象。合并后，事务所还应当加强对分所的管控，保证分所的人力资源水平、风险管控水平、执业质量水平和总所保持一致，从而提升审计质量。此外，由于设立分所的扩张速度较慢，需要事务所投入大量的时间和资金，选择设立分所扩张的事务所也应当关注扩张的时间成本和经济成本。总之，事务所需要根据实际情况，选择合适的扩张方式，推动事务所在“做大”的同时也“做强”。

目录

声明

1 导 论

1.1 选题背景和研究意义

1.1.1 选题背景

1.1.2 研究意义

1.2 文献综述

1.2.1 关于会计师事务所扩张动因的研究

1.2.2 关于会计师事务所扩张效果的研究

1.2.3 关于审计质量影响因素的研究

1.2.4 关于会计师事务所扩张方式对审计质量影响的研究

1.2.5 现有文献评述

1.3 研究内容与研究方法

1.3.1 研究内容

1.3.2 研究方法

2 会计师事务所扩张理论与审计质量评价指标

2.1 会计师事务所扩张相关理论

2.1.1 规模经济理论

2.1.2 声誉理论

2.1.3 保险假说

2.2 审计质量的评价指标

2.2.1 审计收费

2.2.2 非无保留意见比例

2.2.3 行政处罚次数

3 我国会计师事务所扩张历程和扩张方式

3.1 我国会计师事务所扩张历程

3.1.1 第一次合并浪潮

3.1.2 第二次合并浪潮

3.1.3 第三次合并浪潮

3.2 我国会计师事务所扩张方式

3.2.1 设立分所

3.2.2 实行合并

4 天职国际与立信的扩张之路及审计质量分析

4.1 天职国际会计师事务所的设立分所扩张

4.1.1 天职国际会计师事务所的基本情况

4.1.2 天职国际会计师事务所的扩张之路

4.2 立信会计师事务所的合并扩张

4.2.1 立信会计师事务所的基本情况

4.2.2 立信会计师事务所的扩张之路

4.3 两种扩张方式对审计质量影响的对比分析

4.3.1 审计收费

4.3.2 非无保留意见比例

4.3.3 行政处罚次数

4.3.4 审计质量的综合评价

5 原因分析与建议

5.1 审计质量差异的原因分析

5.1.1 分所的客户资源

5.1.2 分所的人力资源

5.1.3 分所业务执行的指导、监督与复核

5.2 会计师事务所扩张的建议

5.2.1 合并扩张前关注合并对象经营情况

5.2.2 合并扩张后加强对分所的管控

5.2.3 设立分所扩张关注扩张成本

6 结 论

6.1 研究结论

6.2 研究创新

6.3 研究局限

参考文献