IASB保险合同会计准则的最新发展及对我国保险业的影响——基于对IFRS4最新征求意见的评析

摘要

2013年7月，国际会计准则委员会(IASB)在其网站上发布了关于国际财务会计准则4号——保险合同(IFRS4)的最新征求意见稿(2013ED)。随着2013ED的发布，一直备受争议的IASB保险合同会计准则的制定，再次激起了保险业界和学界的热烈讨论。由于保险业所具有的特殊性，需要有一套与之相适应的会计准则，以准确反映保险人的实际经营情况。但由于保险合同会计处理的复杂性，各国家和地区在保险合同会计准则方面存在较大的差异。但随着保险业的国际化趋势越来越明显，保险公司寻求境外融资的步伐正在加快。如果各国家和地区间的保险合同会计准则仍存在较大差异，将会增加保险公司的境外融资成本和投资者的对比理解难度。因此，一套全球统一的保险合同会计准则对保险业的国际化发展有重大意义。1997年，IASC(IASB的前身)成立了保险会计指导委员会，标志着IASB正式开始一套全球统一的保险合同会计准则的制定工作。之后，IASB在保险合同会计准则的制定方面不断取得成果。1999年，IASB发布了《问题报告》;2004年，IASB发布了保险合同会计准则制定的第一阶段成果——IFRS4;2007年，IASB发布了保险合同会计准则制定的第二阶段初步成果——《关于保险合同的初步意见讨论稿》;2010年，IASB发布了保险合同征求意见稿——2010ED;2013年，IASB发布了修订的保险合同征求意见稿——2013ED，并计划于2015发布最终的保险合同会计准则。本文将就IASB最新发布的2013ED进行深入分析研究，以追踪IASB保险合同会计准则的最新进展及可能给中国保险业带来的影响。　　论文第零章主要对本文的研究背景、中国相关研究成果、研究意义、研究内容、研究框架和研究的具体方法进行了介绍和说明，并且客观阐述了论文的主要贡献和不足。　　论文第一章主要介绍了IASB保险合同会计准则的发展历程，以及中国保险合同会计准则的发展历程，同时对中国学者关于IASB保险合同会计准则的研究成果进行了综述研究。　　论文第二章为重点章节。本章对2013ED中的五点征求意见进行了深入分析研究，分别为对合同服务边际的调整、要求主体持有基准项目并规定与基准项目回报挂钩的合同、保险合同收入和费用的列报、损益中的利息费用、生效日及过渡安排。在第二章中，首先对2013ED五点征求意见的具体内容进行了详细介绍;其次，对2013ED针对五点征求意见所建议的具体会计操作方法进行了说明;最后，通过对2013ED结论基础的研究，总结分析了IASB对征求意见内容提出变化的原因。　　论文第三章主要介绍了中国在2013ED五点征求意见内容方面的保险合同会计实务。通过对比最新征求意见内容和中国保险合同会计实务，得出了中国保险合同会计实务在征求意见内容方面与2013ED的异同，为下一章节研究2013ED征求意见内容可能对中国保险业产生的影响做铺垫。　　论文第四章分析了如果2013ED付诸实施，将会对中国保险业产生的影响。主要从三个角度来分析，分别为保险公司的角度、财务信息使用者的角度以及保险业监管者的角度。对保险公司来说，将会显著减少保险公司的保费收入规模、降低保险公司损益的波动性、降低保险公司间财务报告的可比性、增加保险公司精算与会计工作的复杂性;对财务信息使用者来说，将会增加其理解财务报告的难度;对保险业监管者来说，将会增加其监管难度和监管成本。　　论文第五章对2013ED进行了评价与建议。在第五章中，分别针对2013ED五点征求意见内容以及2013ED整体进行了评价与建议。主要是从信息有用性和编报复杂性两个角度来评价2013ED，并提出相关建议，以期对IASB保险合同会计准则的完善做出微小的贡献。　　论文在最后进行了总结。总体来看，在2013ED中，IASB已基本明确了保险合同会计准则的核心原则与关键问题，如保险合同的计量模型与计量方法等。但IASB在2013ED中提出的部分会计处理建议的操作复杂性过大，概念界定不够明确，操作示例过于简单等，还需要IASB进一步研究以出台更合理的IFRS4最终准则。通过对2013ED的研究可以看到，中国保险合同会计准则的发展与IASB保险合同会计准则的发展总体上是相一致的。事实上，中国虽然没有完全采用IASB保险合同会计准则，但从2009年颁布的《保险合同相关会计处理规定》能明显看出中国保险合同会计准则的核心原则和较大部分的会计处理方法与IASB保险合同会计准则是一致的。此次2013ED的发布，更加证实了中国保险合同会计准则的发展是与国际同步前进的，甚至在部分做法上比IASB更加超前。但是，中国的保险合同会计准则的规定过于简单，在少数保险合同会计处理方法上，中国仍有较大的进步空间。因此，中国应紧跟IASB保险合同项目的研究进程，及时研究学习IASB保险合同项目的相关成果。其次，中国应积极参与IASB保险合同会计准则的制定过程，及时将中国的保险业的特殊情况反馈给IASB保险合同项目组，增加中国在IFRS4最终准则制定中的话语权。

目录

声明

摘要

0绪论

0．1研究背景及意义

0．2国内相关研究成果综述

0．3研究内容及框架

0．4研究方法

0．5主要贡献与不足

1 IASB和我国保险合同会计准则的发展历程

1．1 IASB保险合同会计准则的发展历程

1．2我国保险合同会计准则的发展历程

2 IFRS4最新征求意见的内容研究及变化原因分析

2．1对合同服务边际的调整

2．1．1合同服务边际的解锁

2．1．2合同服务边际调整的原因分析

2．2要求主体持有基准项目并规定与基准项目回报挂钩的合同

2．2．1要求主体持有基准项目并规定与基准项目回报挂钩的合同的计量

2．2．2用镜像法计量“持有并挂钩”合同的原因分析

2．3保险合同收入与费用的列报

2．3．1在损益表中列报保险合同的收入与费用

2．3．2保险合同收入与费用列报方式改变的原因分析

2．4损益中的利息费用

2．4．1利息费用在综合损益中的确认

2．4．2将利息费用分别确认的原因分析

2．5生效日及过渡安排

3 IFRS4最新征求意见与我国保险合同会计实务的对比

3．1保险合同负债计量“四要素”会计处理的对比

3．2“持有并挂钩”合同会计处理的对比

3．3保险合同收入与费用列报的对比

3．4保险合同负债利息费用会计处理的对比

4 IFRS4最新征求意见对我国保险业的影响分析

4．1对保险公司的影响

4．1．1显著减少保险公司的保费收入规模

4．1．2降低保险公司损益的波动性

4．1．3降低保险公司问财务报告的可比性

4．1．4增加保险公司精算和会计部门工作的复杂性

4．2对财务信息使用者的影响

4．3对保险业监管者的影响

5对IFRS4最新征求意见稿的评价与建议

5．1对2013ED征求意见内容的评价与建议

5．1．1对合同服务边际解锁的评价与建议

5．1．2对用镜像法计量“持有并挂钩”合同的评价与建议

5．1．3对保险合同收入与费用列报的评价与建议

5．1．4对损益中利息费用确认的评价与建议

5．1．5对过渡安排的评价与建议

5．2对2013ED整体的评价与建议

结束语

参考文献

致谢

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