审计质量替代指标有效性的实证研究——来自中国舞弊上市公司的经验证据

摘要

审计质量是独立审计研究领域里最重要的一个概念是。DeAngelo(1981)提出其经典定义，审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。由于审计质量的概念是抽象的，即无法对其直接观测和计量，故需要替代指标来衡量审计质量。目前，国内外关于审计质量替代指标主要有以下几种：①会计师事务所规模及品牌。②审计收费。③盈余管理程度。④非标准审计意见。⑤审计诉讼。⑥受罚次数。⑦事务所的组织形式。⑧独立审计的市场反应。⑨公司治理结构的关系。
　　 从目前的研究看，哪个审计质量替代指标能更好地衡量审计质量尚无定论。本文以1998年至2008年期间，被证监会查处的有舞弊行为的上市公司为初始样本，再根据样本特征，选取其中三个替代指标，即事务所规模及品牌、非标准审计意见和盈余管理程度进行实证检验，说明各自衡量审计质量的有效性。通过舞弊公司为样本来验证审计质量替代指标的有效性为本文的研究特色，目前在该领域为首次研究。
　　 本文使用SPSS13.0进行统计分析。对选取的三个指标，通过建立模型说明各自的有效性。具体方法是首先进行描述性统计，其次是单因素T检验，最后是Logistic回归分析。实证结论发现：
　　 第一，非标准意见与上市公司的管理舞弊行为具有显著正相关关系，即被出具非标准意见的上市公司具有管理舞弊行为的可能性越大。因此非标准审计意见作为衡量审计质量的替代指标是有效的。
　　 第二，大规模和品牌事务所与高质量审计之间没有直接关系。因此用事务所规模和品牌来衡量审计质量是无效的。
　　 第三，盈余管理程度与非标准审计意见之间显著正相关。即可操纵性应计利润越大，被出具非标准审计意见的可能性越大。从而说明用可操纵性应计利润来衡量审计质量的高低是有效的，是一个有效的审计质量替代指标。