日本合并财务报表制度对我国《合并财务报表准则征求意见稿》的启示——实地调查日本上市公司

摘要

财政部发布了合并财务报表准则征求意见稿，并就合并范围广泛征求意见。本文就合并范围问题，从合营企业角度对日本合并财务报表制度和实务进行探讨，指出日本现行制度下合营企业合并方法将歪曲合并范围，其原因在于现行制度中的概念问题。鉴于以上研究结果，对我国合并财务报表准则征求意见稿中的合并范围问题提出两点建议，使新准则提倡的以控制为基础的合并范围得到真正的贯彻。第一，在新准则中同时明确定义“重要控制”和“共同控制”，这将有利于明确新准则对子公司、合营企业、联营企业间关系的定位。第二，明确相关制度中的概念及其相互关系并统一术语，将提高编报者对新准则的可理解性和使用者对合并报表的可理解性。论文主要内容以及学术创新点：本文的研究目的是，就财政部新颁布的合并财务报表准则征求意见稿中的合并范围问题提出若干建议。其研究手法的创新点在于，通过对日本相关制度的研究指出可能存在的问题，并通过实地调查得到证实；并鉴于以上研究，考察我国合并财务报表准则征求意见稿中的合并范围问题的具体规定，提出具体建议。