日本财务会计概念框架(讨论资料)的基本内容与特色

摘要

日本企业会计准则委员会于2004 年公布了<财务会计概念框架(讨论资料)>.为了给将来制定会计准则提供指南,为了便于有关各方的理解和与国外准则制定主体进行顺利沟通,该讨论资料既对日本现行企业财务会计的基本前提与概念进行整理归纳,又在体系和内容上都尽可能地接近FASB 、IASB 的概念框架,同时还要对FASB 、IASB 的概念框架中的若干内容重新进行逻辑整理.其结果,该讨论资料虽然在基本结构和内容保持了FASB 、IASB的概念框架的体系,但也存在许多大大小小的差别.本文在翻译介绍该讨论资料基本内容的同时,并将其与FASB 、IASB 的概念框架进行了比较,分析指出了该讨论资料的若干特色.比如,在会计要素概念体系的定义上没有完全采用已经成为主流观点的资产负债观;在会计信息的质量特征方面提出了内在整合性;将净收益要素的重要性提高到了全面收益要素之上;以净资产的概念取代了(所有者)权益的概念并将资本概念包含其中进行定义等等.如此制定财务会计概念框架,既有利于会计准则的国际趋同,又能保留因本国历史的初期条件不同造成的差异,对后发制定财务会计概念框架的国家很有借鉴意义.